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發布時間：2020-08-17 14:10

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什么是消費稅之二

什么是消費稅

增值稅是以商品（含應稅勞務和應稅服務）在流轉過程中產生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉稅。增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務（以下簡稱“應稅勞務”），交通運輸業、郵政業、電信業、部分現代服務業服務（以下簡稱“應稅服務”），以及進口貨物的企業單位和個人，就其銷售貨物、提供應稅勞務、提供應稅服務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。

（二）征稅范圍的具體規定

除上述一般規定外，還對經濟實物中某些特殊項目或行為是否屬于增值稅的征稅范圍，作出了具體規定。

1.屬于征稅范圍的特殊項目。

（1）貨物期.貨（包括商品期.貨和金屬期.貨），應當征收增值稅。納稅人應在期.貨的實物交割環節納稅，其中：

交割時由期.貨交易所開具發.票，以交易所為納稅人。增值稅按次繳納，進項額為該貨物交割時供貨會員單位開具的增值稅專用發.票上注明的銷項稅額，期.貨交易所本身發生的各項進項不得抵扣。

交割時采取由供貨的會員單位直接將發.票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。

（2）銀行銷售金銀的業務，應當征收增值稅。

（3）典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務，均應征收增值稅。

（4）電力公司向發電企業收取的過網費，應當征收增值稅。

（5）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅。

（6）印刷企業接受出售單位委托，自行購買紙張，印刷有統一刊號（CN）以及采用國際標準號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

（7）對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。

（8）各燃油電廠從政.府財政專戶取得的發電補貼不屬于增值稅規定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。

（9）納稅人提供的礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅。

（10）納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產的同時一并銷售的附著于土地或者不動產上的固定資產中，凡屬于增值稅應稅貨物的，計算繳納增值稅。凡屬于不動產的，應計算繳納營業稅。

（11）納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

（12）供電企業利用自身輸變電設備對并入電網的企業自備電廠生產的電力產品進行電壓調節，屬于提供加工勞務，應當征收增值稅。

（13）電梯屬于增值稅應稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑一道形成不動產。因此，對企業銷售電梯（購進的）并負責安裝及保養維修取得的收入，一并征收增值稅；企業銷售自產的電梯并負責安裝，屬于納稅人銷售貨物的同時提供建筑業勞務，要分別計算增值稅和營業稅；對不從事電梯生產、銷售，只從事電梯保養和維修的專業公司對安裝運行后的電梯進行的保養、維修取得的收入，征收營業稅。

（14）經批準允許從事二手車經銷業務的納稅人，收購二手車將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記打買家名下的行為，屬于銷售貨物的行為，應按照現行規定征收增值稅。

納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。

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六類納稅人應辦理扣繳稅款登記

　　根據稅收法律、行政法規規定負有扣繳義務的扣繳義務人，應辦理扣繳稅款登記。那么，扣繳稅款登記有哪些種類？負有扣繳義務的納稅人應如何辦理扣繳稅款登記？

　　六種類型

　　根據扣繳義務人類型不同，扣繳稅款登記類型分為六類：

　　第1類：國家.機.關及臨時發生扣繳義務的扣繳義務人，不發放扣繳稅款登記證。稅務登記管理辦法第二條規定，根據稅收法律、行政法規的規定負有扣繳稅款義務的扣繳義務人（國家.機.關除外），應當按照稅收征管法及其實施細則和本辦法的規定辦理扣繳稅款登記。《國家稅務總局關于完善稅務登記管理若干問題的通知》（國稅發〔2006〕37號）第四條規定，對臨時發生扣繳義務的扣繳義務人，不發扣繳稅款登記證。

　　第二類：個人所得稅的扣繳義務人，發放《個人所得稅扣繳稅款登記證》。國稅發〔2006〕37號文件第四條規定，按照稅收征管法實施細則第十三條的規定，個人所得稅扣繳義務人應當到所在地主管稅務機.關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證。

　　第三類：不需辦理稅務登記的扣繳義務人，稅務機.關可直接發放扣繳稅款登記證。稅務登記管理辦法第十七條規定，根據稅收法律、行政法規的規定可不辦理稅務登記的扣繳義務人，應當自扣繳義務發生之日起30日內，向機構所在地稅務機.關申報辦理扣繳稅款登記，稅務機.關核發扣繳稅款登記證件。

　　第四類：正常辦理務登記證的扣繳義務人，由稅務機.關在其稅務登記證副本上登記扣繳稅款事項，不另外發放扣繳稅款登記證。國稅發〔2006〕37號文件第四條規定，對已辦理稅務登記的扣繳義務人，不發扣繳稅款登記證，由稅務機.關在其稅務登記證副本上登記扣繳稅款事項。

　　第五類：境外注冊中資控股居民企業扣繳稅款，申報辦理扣繳稅款登記?！秶叶悇湛偩株P于印發〈境外注冊中資控股居民企業所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第45號）第四條規定，非境內注冊居民企業應當按照企業所得稅法及其實施條例和相關管理規定的要求，履行居民企業所得稅納稅義務，并在向非居民企業支付企業所得稅法第三條第三款規定的款項時，依法代扣代繳企業所得稅。第十五條規定，發生本辦法第四條扣繳義務的非境內注冊居民企業，應當自扣繳義務發生之日起30日內，向主管稅務機.關申報辦理扣繳稅款登記。

　　第六類：對非居民企業實施源泉扣繳的扣繳義務人，申報辦理扣繳稅款登記?！秶叶悇湛偩株P于印發〈非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉（國稅發〔2009〕3號）》第三條規定，對非居民企業取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。第四條規定，扣繳義務人與非居民企業首.次簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同或協議的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內，向其主管稅務機.關申報辦理扣繳稅款登記。

　　法律時限

　　對于前五種類型（國家.機.關除外），根據稅務登記管理辦法、《國家稅務總局關于換發稅務登記證件的通知》（國稅發〔2006〕38號）和國家稅務總局公告2011年第45號的規定：扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起30日內，向稅務登記地稅務機.關申報辦理扣繳稅款登記，稅務機.關視情況發放扣繳稅款登記證件。

　　對于第六種類型，國稅發〔2009〕3號文件第四條規定：扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內，向其主管稅務機.關申報辦理扣繳稅款登記。

　　風險提示

　　稅務登記管理辦法第四十五條規定，扣繳義務人未按照規定辦理扣繳稅款登記的，稅務機.關應當自發現之日起3日內責令其限期改正，并可處以2000元以下的罰款。