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較難的會計科目處理方法之三

11.對采取分期收款分出商品方式銷售商品出現對方已不存在如何進行會計處理問題

一、合同、協議約定采用分期收款銷售方式的，帳務處理才能通過“分期收款發出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產品銷售收入”科目核算。

二、對有些購貨單位不存在，貨款事實上收不回來，應作為壞帳處理，轉入管理費用。

12.款已付清但發.票未到如何賬務處理

一、外購貨物已驗收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發.票未到，可先按實際付款額

借記“庫存商品”等科目

貸記“銀行存款”科目

待取得專用發.票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發.票上注明的金額、稅額，

借記原材料

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)

貸記銀行存款

13.中外合資為企業中方提供的固定資產如何估價和賬務處理問題

收到投資的廠房和機器設備時，會計處理為：按照投資單位的賬面原價，借記“固定資產”等科目，按照新確認的價值，貸記“實收資本”，賬面原價大于新確認價值的差額，貸記“累計折舊”科目;新確認的價值大于賬面原價的，則按照新確認的價值，借記“固定資產”，貸記“實收資本”。

14.因出口單證不齊而造成無法退稅如何處理問題

答：對實行“先征后退”增值稅的生產性出口企業，其內銷與出口的銷售額，均應按月計算銷項稅額記入“應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)”科目并如實申報納稅，不能因為申請出口退稅的出口單證不齊造成的當期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項稅額記入“待攤費用--待轉增值稅銷項”科目。

征稅是應稅行為發生后計算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項不能等同。由于你單位申報納稅時把出口銷售額因出口單證不齊而零申報，以至發生銷項稅額不齊，全額抵扣進項稅額后，出現期末留抵稅額，這是不正確的。

15.銷售邊角廢料取得的收入是否需計征增值稅、所得稅及會計處理問題

答：(1)企業處理在生產過程中產生的邊角廢料時，應將處理的邊角廢料所取得的收入，計算繳納增值稅，并開具發.票。所作的會計分錄為：

借：銀行存款或應收賬款

貸：應交稅金--應交增值稅

貸：其它業務收入

(2)年末，應將其它業務收入轉入本年利潤，計算繳納企業所得稅，會計分錄為：

借：其它業務收入

貸：本年利潤

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實操：外貿會計做.賬流程②

2、商品出口時會計處理程序

1)商品托運出口

A、出庫待運時

出口企業儲運及業務部門根據分工按出口合約或信用.證規定，做好包裝等工作，并備妥發.票、裝箱單以及其他出口單證后，應即開具出庫單交由對外運輸單位，辦理出口待運手續。財會部門應根據出庫憑證，作會計分錄。

借：待運和發出商品-鬃商品

貸：庫存商品

B、出口.交單時

出口商品已經裝船裝車并取得已裝船提單或鐵路運單時，儲運部門應即根據信用.證或出口合同規定，將全套出口單證向銀行辦理交單手續，同時將出口發.票注明交單日期，送財會部門據以作銷售處理。

借：應收外匯帳款-有(無)證出口-美元

-人民幣

貸：自營出口銷售收入-人民幣

C、結轉銷售進價

對已裝運出口的商品在向銀行交單轉銷售收入時，應即結轉銷售進價。

借：自營出口銷售成本-鬃商品類別

貸：庫存商品

D、出口收匯時

銀行收到出口企業全套出口單證經審核無誤后，即按規定向國外銀行辦理收匯或托收手續。銀行在收妥外匯后，即按當日現匯買入價折人民幣，開具結匯水單將人民幣轉入出口企業帳戶，出口企業據以作會計分錄。

借：匯兌損益

借：銀行存款

貸：應收外匯帳款-有(無)證出口-美元

-人民幣

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　(一)可遲繳稅

　　企業申報以后就應該及時繳稅，但如果由于存款少可以申請遲繳。存款少到什么情況可以遲繳稅?可動用的銀行存款不足以支付當期工資，或者支付工資以后不足以支付應交稅金。注意可動用的銀行存款不包括企業不能支付的公.積金存款，國家指.定用途的存款，各項專用存款。當期工資是企業根據工資制度計算出的應付工資。如果出現以上情況，企業應及時申請，辦理延期繳納稅款的手續

　　(二)沒有也申報

　　企業納稅申報是一項義務，不論企業是否有稅要交。企業可能因為各種原因沒有稅款要繳納，例如企業處于籌建期間;企業處于免稅期間;企業處于清算期間;清算還沒有結束;企業由于經營不理想，沒有納稅收入或者收益。這些情況下，企業可能沒有稅款要繳納，但都要按時納稅申報，沒有應納稅稅款的申報就是所謂的零申報。零申報只是一個簡單的程序。一項簡單的手續，如果不辦理，稅務機.關可以每次處以罰款2000元

　　(三)視同銷售

　　視同銷售就是實際不是銷售也要按銷售納稅，沒有銷售也納稅無疑會增加企業的稅收負擔。應該視同銷售也納稅無疑會增加企業的稅收負擔。應該視同銷售不繳稅是違規，不應該視同銷售也當成銷售就會繳冤枉稅。有一家酒店，老總平時接待客人都安排在自家酒店用餐，內部簽招待費，基本上每個月都有幾單，一年累計起來有十多萬。會計師事務所來審計，要求將這十多萬視同銷售，繳納營業稅。在營業稅法規里，沒有在自家酒店吃飯消費要視同銷售繳營業稅的規定。企業依從會計師事務所的謬論，又會多繳冤枉稅了。視同銷售千萬別亂用。稅法規定，企業的業務招待費有允許扣除比率的規定。全年銷售(營業)收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業)收入凈額的5‰;全年銷售(營業)收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。倘若業務招待費的額度過大，不能列入稅前允許合理費用允許抵扣，那么CPAOFFICE的審計要求列入銷售也是合理的，其實主要還是看消費了多少

　　(四)看損耗是否正常

　　企業生產過程中存在各種損耗，投進的原料一部分損耗了，一部分形成產品。在增值稅里，正常損耗的進項可以抵扣，非正常損失的進項不能抵扣，要轉出。因此，正常劃分正常損耗和非正常損耗對企業納稅非常重要。

　　一家化工廠，因為天氣炎熱，原料揮發了一部分，盤點造成損失。稅務管理員認為是自然災害造成，屬于非正常損失。這也是一宗冤案。天氣炎熱還沒有達到自然災害的程度，怎么能說是非正常損失?對稅務規定不熟悉的人又會付出代價。

　　(五)各行各業

　　稅務法規有一般的規定，也有針對特殊情況，各個行業的特殊規定。如果對自身行業的特殊規定不了解，企業也會蒙受損失。一家報社，賣報紙繳增值稅，收廣告費繳營業稅。因此印刷報紙獲取的進項要分為兩部分，一部分可以抵扣，一部分不能抵扣。怎么分?稅務局答復：按增值稅暫行條例實施細則的第23條規定：按收入百分比劃分。可憐的報社，賣報紙收入少，廣告費收入高，因此，進項基本不能抵扣。其實稅務有規定：類似的情況按報紙的文章內容與廣告各自占用的版面分攤，應該是大部分都能抵扣，少量不能抵扣。不懂就會吃虧啊。

　　(六)適用稅率看進項

　　增值稅第二條規定：圖書銷售使用13%稅率。只要企業是一般納稅人，銷售圖書的稅率就是13%。但有一家公司，也銷售圖書，也是一般納稅人，稅務人員要求該公司按17%納稅。稅務機.關有什么依據?稅務人員解釋：該公司印刷圖書的進項發.票是17%，如果該公司適用13%的稅率，那不成了繳13%抵扣 17%?那稅務上怎么平衡?使用稅率只與產品有關，與進項無關。對于稅務人員的解釋一定要三思而行，否則就會聽得糊涂，納稅也糊涂。

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