正確理解不征稅收入和免稅收入的概念

案情簡(jiǎn)介：近期，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某企業(yè)2011年企業(yè)所得稅匯算清繳情況的復(fù)審核查中，發(fā)現(xiàn)該戶企業(yè)從省財(cái)政廳取得了一筆專項(xiàng)開發(fā)資金120萬元，該筆專項(xiàng)資金用于企業(yè)某高新技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)。該企業(yè)在匯繳申報(bào)時(shí)將該筆收入計(jì)入免稅收入（附表五第五行：其他收入），并加計(jì)扣除了研發(fā)費(fèi)60萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令該公司調(diào)增應(yīng)納稅所得額180萬元，補(bǔ)繳所得稅及滯納金14.13萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款。

稅法分析：根據(jù)財(cái)稅〔2008〕151號(hào)和財(cái)稅〔2011〕70號(hào)等相關(guān)規(guī)定：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣 除。該公司將符合條件的專項(xiàng)開發(fā)資金作為不征稅收入時(shí)，其用于支出所形成的研發(fā)費(fèi)用不得在稅前扣除，更不允許加計(jì)扣除。該財(cái)政性資金作不征稅收入處理后， 在60個(gè)月內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)取得的免稅收入，既可以從應(yīng)稅收入中扣減，為取得免稅收入發(fā)生的成本、費(fèi)用以及將免稅收入用于支出形成的費(fèi)用或購置資產(chǎn)提取的折舊、攤銷也 可以在企業(yè)所得稅前扣除。不征稅收入、免稅收入是所得稅法中兩個(gè)不一樣的概念，不能將不征稅收入按照免稅收入來處理。該公司應(yīng)將免稅收入中的120萬元調(diào)整到不征稅收入，相應(yīng)的支出部分120萬元及其加計(jì)扣除60萬元不能稅前扣除，應(yīng)該調(diào)增所得額180萬元。

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