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在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要適當(dāng)區(qū)分被審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)庫存庫存的責(zé)任和被審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)庫存庫存的責(zé)任，在執(zhí)行庫存庫存的過程中不應(yīng)協(xié)助被審計(jì)機(jī)構(gòu)的庫存庫存。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施庫存監(jiān)督盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施哪些審計(jì)程序？答:《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則311號(hào)-庫存、和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目取得審計(jì)證據(jù)的具體考慮》指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施庫存監(jiān)督程序。根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則311號(hào)-庫存、和索賠、分公司信息等特定項(xiàng)目取得審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第4條的要求，庫存對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告很重要的，

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《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則421號(hào)-利用人員工作》規(guī)范了如何利用人員協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得足夠、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定利用人員工作，應(yīng)按照該準(zhǔn)則的要求執(zhí)行工作。

其他審計(jì)程序可以作為函證的替代程序，也可以作為額外的審計(jì)程序。其他審計(jì)程序的例子包括:(1)實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施第三方存貨監(jiān)督盤(如可行)(2)取得其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了保證存貨得到適當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)和保管內(nèi)部控制的適當(dāng)性而發(fā)行的報(bào)告書(3)檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如存貨單(4)存貨作為品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)和人員確認(rèn)。

考慮到第三方只在特定時(shí)點(diǎn)進(jìn)行庫存盤點(diǎn)工作，在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以事先考慮實(shí)施函證的可行性。

如果預(yù)計(jì)不能通過信件獲得相關(guān)審計(jì)證據(jù)，可以事先計(jì)劃和安排庫存監(jiān)督盤等工作。

另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮第三方保管庫存的商業(yè)理由的合理性，進(jìn)行庫存相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)(包括不正當(dāng)風(fēng)險(xiǎn))的評(píng)價(jià)，計(jì)劃實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。例如，檢查被審計(jì)部門和第三方簽署的庫存保管協(xié)議的相關(guān)條款，檢查被審計(jì)部門調(diào)查和評(píng)價(jià)第三方工作的程序等。

在實(shí)質(zhì)性程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的程序例如(1)比較庫存日期和財(cái)務(wù)報(bào)告日期之間的庫存信息，識(shí)別異常項(xiàng)目，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序(例如實(shí)地檢查等)(2)對(duì)庫存周轉(zhuǎn)率和庫存銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)質(zhì)性分析程序(3)對(duì)庫存日期到財(cái)務(wù)報(bào)告日期間的庫存購買和庫存銷售分別實(shí)施雙向檢查(例如，庫存購買從庫存單調(diào)查到相應(yīng)的庫存記錄和庫存記錄；

實(shí)施庫存監(jiān)督盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何考慮不正當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)的影響？答:根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)1101號(hào)-注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體目標(biāo)和審計(jì)工作基本要求》的規(guī)定，為了獲得合理的保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑。對(duì)于庫存監(jiān)督盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)督盤工作執(zhí)行過程中需要關(guān)注可能存在不正當(dāng)行為的跡象。