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廣州天河新安會計師事務(wù)所是2009年1月經(jīng)廣東省財政廳粵財會（2009）1號文批準(zhǔn)成立的經(jīng)濟(jì)鑒證中介機(jī)構(gòu)，依法在廣州市工商行政管1理局天河分局登記注冊，取得4401062200706號營業(yè)執(zhí)照。事務(wù)所主營：天河工商清算審計，天河外資清算審計，天河清算審計代理，天河清算審計評估，申請審計清算公司等等。如果您的企業(yè)需要做年度的清算審計，就找廣州天河新安會計師事務(wù)所吧！

破產(chǎn)清算審計報告的內(nèi)容

企業(yè)破產(chǎn)清算審計是企業(yè)破產(chǎn)清算中的重要環(huán)節(jié)，一般是委托注冊及會計師運用審計程序和方法，來調(diào)查債務(wù)人的財產(chǎn)狀況，制作財務(wù)報告。一個企業(yè)或債權(quán)人提出破產(chǎn)申請后經(jīng)法院裁定宣告破產(chǎn)，到對破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)和債務(wù)的清理、變現(xiàn)、處置的過程，期間一般為三個月。企業(yè)破產(chǎn)清算審計報告，一般是包括資產(chǎn)、負(fù)債、損益三方面要點。

由于注冊會計師接受管理人委托執(zhí)行該項審計時，被審計單位已被法院裁定受理了破產(chǎn)申請，無法持續(xù)經(jīng)營，因此對其執(zhí)行的審計與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的正常審計有著本質(zhì)意義上的區(qū)別。企業(yè)破產(chǎn)清算審計一般以法院裁定受理破產(chǎn)申請的日期為基準(zhǔn)日，審計的期間一般為基準(zhǔn)日前三年的年初至基準(zhǔn)日間的三年時間，必要時可繼續(xù)向前追查。根據(jù)新企業(yè)破產(chǎn)法以及中注協(xié)頒布的《注冊會計師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南(試行)》的規(guī)定，結(jié)合實際工作經(jīng)驗，以下以資產(chǎn)類和負(fù)債類為例對企業(yè)破產(chǎn)清算審計的要點進(jìn)行剖析。

破產(chǎn)清算審計報告的內(nèi)容

資產(chǎn)類

(一)貨幣資金

破產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金應(yīng)移交給管理人，銀行存款也應(yīng)全部轉(zhuǎn)入管理人新開設(shè)的賬戶。貨幣資金的交接應(yīng)由審計部門進(jìn)一步查證賬面現(xiàn)金余額與管理人接收的現(xiàn)金金額是否相符，銀行存款賬面余額與轉(zhuǎn)至管理人賬戶的銀行存款金額是否相符。對于不相符的情況應(yīng)查明原因，如屬于單據(jù)未及時入賬，應(yīng)搜集未入賬的單據(jù)并予以補(bǔ)入賬;如屬于其他原因造成的賬款不符，應(yīng)按相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行處理。在對貨幣資金項目進(jìn)行審計時，還應(yīng)特別注意是否存在賬外小金庫，如以法定代表人、會計或是經(jīng)辦人的名義開立的存單、存1折、銀1行卡等。如存在，應(yīng)通過詢問、調(diào)查、核對等方法，對上述記錄的每一筆存取金額進(jìn)行辨認(rèn)，將其中屬于破產(chǎn)企業(yè)的收支款項補(bǔ)記入賬。

(二)預(yù)付、應(yīng)收款項

審計部門應(yīng)對每一筆預(yù)付、應(yīng)收款項發(fā)生的內(nèi)容、余額、賬齡等進(jìn)行逐一審計確認(rèn)。對于賬齡在兩年以上，并且已過訴訟時效的應(yīng)收款項，應(yīng)結(jié)合管理人清收貨款的情況，對其中確已無法收回的，可由清算組出具說明后予以沖銷;對于賬齡在兩年以內(nèi)的應(yīng)收款項，可采用檢查、函證或是替代程序，并結(jié)合管理人清收貨款的情況予以確認(rèn)。在核查預(yù)付、應(yīng)收款項時，應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，是否存在放棄債權(quán)的行為，并提請審計部門注意。必要時，在審計報告中予以披露。

(三)存貨、固定資產(chǎn)

由于破產(chǎn)企業(yè)一般都要進(jìn)行審計與評估，有時還涉及到資產(chǎn)拍賣，為了避免相同程序的重復(fù)執(zhí)行，管理人應(yīng)與注冊會計師、資產(chǎn)評估師、拍賣師一起對存貨、固定資產(chǎn)執(zhí)行盤點程序。

對于存貨，可先將財務(wù)的數(shù)量金額賬與倉庫的數(shù)量賬進(jìn)行核對，對不相符的查明原因并進(jìn)行調(diào)整后，再對存貨進(jìn)行全1面盤點，將盤點結(jié)果與經(jīng)調(diào)整后的財務(wù)賬進(jìn)行核對。由于企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)程序，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止，故對于盤點結(jié)果一般不需要進(jìn)行調(diào)節(jié)。對于盤點數(shù)小于賬面數(shù)的，可能存在的原因有：正常損耗;因保管不善所造成短缺、毀損、被盜等;有部分存貨寄存在外單位等。對于盤點數(shù)大于賬面數(shù)的，應(yīng)注意是否有外單位寄存在破產(chǎn)企業(yè)的存貨以及是否有賬面已作銷售處理但客戶單位尚未提貨的情況，對盤盈盤虧情況查明原因后由審計部門進(jìn)行會計處理。

對于固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)具體情況，采取以賬對物或是以物對賬的方法，與審計部門、資產(chǎn)評估師、拍賣師共同對所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行逐一盤點，并對盤盈盤虧情況查明原因后調(diào)整入賬。由于破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)一般要處置變現(xiàn)，必須要進(jìn)行評估，而對破產(chǎn)企業(yè)的評估一般選用清算價值類型，故固定資產(chǎn)賬面折舊計提額大小對其評估值基本沒有影響。因此從清算角度考慮，審計部門不必對破產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計提的準(zhǔn)確與否予以過多的關(guān)注，但必須在審計報告中說明該事項。在分析審計報告時，應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，是否存在無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的行為，并提請審計部門注意。必要時，在審計報告中予以披露。

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對破產(chǎn)財產(chǎn)的認(rèn)定處理 

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》以及國1務(wù)院國發(fā)［1994］59號《關(guān)于在若干城市試行國有企業(yè)破產(chǎn)有關(guān)問題的通知》等法律法規(guī)的規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的以下資產(chǎn)屬于非破產(chǎn)財產(chǎn)，應(yīng)在審計確認(rèn)破產(chǎn)企業(yè)清算資產(chǎn)負(fù)債表時，予以審計剝離：破產(chǎn)企業(yè)職工住房；破產(chǎn)企業(yè)所屬的學(xué)校、托幼園、醫(yī)院等福利性部門和設(shè)施；保障職工福利區(qū)的生活后1勤部門，如職工生活用供水、供電、供暖等設(shè)施；工會經(jīng)費形成的自有資產(chǎn)；破產(chǎn)企業(yè)以劃撥方式取得的國有土地使用權(quán)；已作為擔(dān)1保物的財產(chǎn)。對以上非破產(chǎn)財產(chǎn)進(jìn)行審計剝離時，應(yīng)注意做如下處理：企業(yè)所屬學(xué)校、托幼園、醫(yī)院、保障職工福利區(qū)的非盈利性1生活后1勤部門等機(jī)構(gòu)實行獨立核算或分賬核算的，應(yīng)按部門整體將相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益全部剝離，并清理與破產(chǎn)企業(yè)的債1權(quán)債1務(wù)，剝離后原則上相互應(yīng)不再有債1權(quán)債1務(wù)關(guān)系；職工住房包括其配套設(shè)施無論其是否已按照房改政策給職工進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)出售，均屬于非破產(chǎn)財產(chǎn)要予以剝離；已作為擔(dān)1保物的財產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)，但擔(dān)1保物的價款超過其所擔(dān)1保的債1務(wù)數(shù)額的，超過部分屬于破產(chǎn)財產(chǎn)。 

 幾項特殊資產(chǎn)的處理 

1.關(guān)于職工住房的處理。根據(jù)最1高人民法1院司法解釋第81條規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的職工住房，進(jìn)行房改給個人的，不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)。未進(jìn)行房改的，可由清算組向有關(guān)部門申請辦理房改事項，向職工出售。按照國家規(guī)定不具備房改條件，或者職工在房改中不購買住房的，由清算組根據(jù)實際情況處理。 

2.關(guān)于職工集1資款的處理。根據(jù)最1高人民法1院司法解釋第58條規(guī)定：首先是集1資款的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)尊重事實，以公認(rèn)的實際情況來確認(rèn)；其次，如果產(chǎn)生爭議，一般以企業(yè)對職工的承諾來區(qū)分。企業(yè)承諾到期還本付息的，一般是集1資性質(zhì)；承諾到期分紅，共擔(dān)風(fēng)險的，一般屬于投資性質(zhì)；企業(yè)股份制改造中的職工持股，原則上屬于職工投資行為。但如果是企業(yè)強(qiáng)迫職工入股的，法1院確認(rèn)該入股行為屬于無效民事行為的，入股金可以參照本條規(guī)定優(yōu)先受償。 

3.關(guān)于投資未到位情況的處理。根據(jù)最1高人民法1院司法解釋第66條規(guī)定，債1務(wù)人的開辦人注冊資金投入不足的，應(yīng)當(dāng)由該開辦人予以彌補(bǔ)，補(bǔ)足部分屬于破產(chǎn)財產(chǎn)。同時清算組對開辦人不足的投資應(yīng)當(dāng)予以清收，而且必要時可以申請人民法1院對開辦人進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行。

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企業(yè)破產(chǎn)清算審計存在的問題及處理辦法

破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序后，委托注冊會計師辦理的一般有參與破產(chǎn)清算或清算會計報表審計兩項業(yè)務(wù)，目前辦理上述清算審計業(yè)務(wù)存在以下問題。

（一）清算審計委托不規(guī)范

有的企業(yè)在法1院宣告破產(chǎn)后，清算審計業(yè)務(wù)仍由破產(chǎn)企業(yè)委托，破產(chǎn)前后審計一竿子到底，這對債1權(quán)人是不公平的。依據(jù)和解決辦法：《破產(chǎn)法》第二十四條規(guī)定：“人民法1院宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起接管破產(chǎn)企業(yè)，指1定清算組成員”，因此，應(yīng)由受理破產(chǎn)申請的法1院或法1院授權(quán)的清算組委托注冊會計師進(jìn)行審計，而清算結(jié)果或清算報表審計報告應(yīng)直接對法1院負(fù)責(zé)。若法1院沒有接管，清算組成立前的審計業(yè)務(wù)，一般可以由企業(yè)或董事會委托。

（二）破產(chǎn)企業(yè)會計核算有關(guān)法規(guī)不夠完善

企業(yè)宣告破產(chǎn)清算后，它已有別于原有企業(yè)意義上的會計主體。因為，一個繼續(xù)經(jīng)營的企業(yè)和一個終止經(jīng)營破產(chǎn)清算的單位，所反映和監(jiān)督的內(nèi)容、方法、評價標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度，有些方面不再適用企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序后的會計核算[10]。

依據(jù)和解決辦法：財1政部1997年專門出臺了《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），但《暫行規(guī)定》在以下方面需要完善。

1、材料、半成品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、在建工程等科目分類，具有經(jīng)營核算特征，而缺少破產(chǎn)清算核算特征。如“為本企業(yè)負(fù)債抵押財產(chǎn)”、“為外企業(yè)擔(dān)1保財產(chǎn)”“、未抵押擔(dān)1保財產(chǎn)”等表述。

2、負(fù)債類科目分類也應(yīng)適應(yīng)法定清償項目的需要。如“應(yīng)付工資”“、應(yīng)付保險費用”、“應(yīng)交稅金”、“其他有抵押債1務(wù)”、“其他無抵押債1務(wù)”等科目應(yīng)不再適用。

3、清算會計報表所反映的內(nèi)容與會計科目所能收集與反映的內(nèi)容繁簡應(yīng)當(dāng)一致，與破產(chǎn)法規(guī)相適應(yīng)的會計政策應(yīng)當(dāng)明確，以防報表反映的隨意性。此外，無論會計科目還是報表項目，力求用詞準(zhǔn)確，與破產(chǎn)企業(yè)性質(zhì)相宜，如“資產(chǎn)”、“負(fù)債”應(yīng)稱為“財產(chǎn)”“、債1務(wù)”。

4、進(jìn)入破產(chǎn)程序后，做出債1務(wù)1清償方案前的實物財產(chǎn)要進(jìn)行可變現(xiàn)價值評估，評估值與賬面價值之間存在價差，實際變現(xiàn)后與評估價又可能出現(xiàn)價差，為有效監(jiān)控，宜設(shè)“財產(chǎn)處理價差損益”科目詳細(xì)反映。

5、清算中可能有賬外財產(chǎn)收回，也會有賬內(nèi)實物財產(chǎn)盤盈盤虧、報廢以及清算財產(chǎn)的重組損失、證據(jù)不力及其他原因?qū)е碌臄≡V損失等，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損失”科目，反映這類損失形成原因、處理情況及責(zé)任追究索賠情況，以利“破產(chǎn)法”第四十二條的執(zhí)行。

6、清算收入是否完整，有無流失是會計反映與控制及審計監(jiān)督的重點。如“有擔(dān)1保實物財產(chǎn)變價收入”、“無擔(dān)1保實物財產(chǎn)變價收入”、“清算資產(chǎn)收回收入”、“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”及“其他財產(chǎn)變價收入”等宜單設(shè)科目匯集。
當(dāng)然上述三項內(nèi)容，《暫行規(guī)定》納入“清算損益”科目核算，反映過于籠統(tǒng)。如果單列收集，月末再匯入“清產(chǎn)損益”科目核算清算損益，則有利于會計控制和審計監(jiān)督。

（三）關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)對外債1權(quán)(應(yīng)收款項)的審計

首先可將賬面應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的負(fù)數(shù)進(jìn)行重新分類,以確定債1權(quán)債1務(wù)范圍。其次將應(yīng)收款項和應(yīng)付款項中同項目合并對沖,因為破產(chǎn)法承認(rèn)抵銷權(quán)。如果有債1務(wù)人的債1務(wù)申報,就以申報數(shù)確認(rèn)該項應(yīng)收款。在申報數(shù)小于賬面額時,若有線索應(yīng)繼續(xù)追查;若一時查不清的,則將多出的金額轉(zhuǎn)到待處理流動資產(chǎn)損失中,并在報告中披露兩種金額及差額。如果債1務(wù)人沒有申報債1務(wù),就將這類賬面應(yīng)收款項以破產(chǎn)日為基點,分為賬齡在兩年以內(nèi)和兩年以上的兩組。對于賬齡在兩年以內(nèi)的應(yīng)收款項,應(yīng)嚴(yán)格按獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計。發(fā)函詢證、查找入賬原始憑證,并將所得資料列表造冊,作為審計底稿之用,也作為清算組、律師追討1債1權(quán)待用。查證結(jié)果要按企業(yè)會計準(zhǔn)則調(diào)整,以確認(rèn)數(shù)列示應(yīng)收款項。

關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)對外債1務(wù)(應(yīng)付款項)的審計

由于破產(chǎn)清償?shù)牡?順序是破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用,第二順序是所欠稅款,第三順序是破產(chǎn)債1權(quán),為了便于審計報告使用人更好的利用報告,在審計應(yīng)付款項開始時,應(yīng)將賬面應(yīng)付款項分為以下幾類。

1、對于第1順序破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用的審計。可把“應(yīng)付福利費”、“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)交款”中的職工養(yǎng)老金、醫(yī)1療保險金、住房公1積金和其他工資性質(zhì)的科目,合并計入“應(yīng)付工資”科目,以申報的勞動債1權(quán)總數(shù),作為第1順序債1務(wù)額。若破產(chǎn)企業(yè)存在職工集1資款,可另類列示,計入'應(yīng)付債1券'科目,注意不要與銀行債1務(wù)、對外債1券混計。這樣,第1順序債1務(wù)額即為'應(yīng)付工資'和'應(yīng)付債1券'科目的合計數(shù)。

勞動債1權(quán)的申報人均為破產(chǎn)企業(yè)或清算組,注冊會計師在對其進(jìn)行驗證時,應(yīng)按申報總額對應(yīng)落實到每個自然人金額的申報明細(xì)表中。若申報的欠付工資明顯比破產(chǎn)企業(yè)正常經(jīng)營時或當(dāng)?shù)毓嫉墓べY水平高;若申報的欠繳職工養(yǎng)老金、醫(yī)1療保險金、住房公1積金數(shù)額不同于基1金管理機(jī)構(gòu)的確認(rèn)數(shù);若申報的職工補(bǔ)償費用計提方法與政策不符等重大異常情況,應(yīng)予以披露。

對集1資債1務(wù)的審計應(yīng)該關(guān)注以下問題:一是集1資是否合法,有或沒有批文均應(yīng)披露。二是區(qū)分投資與集1資,可審查企業(yè)與職工簽訂的協(xié)議,如有投資性質(zhì)的條款應(yīng)披露。三是在列示集1資債1務(wù)時,必須將本金與利息分開,因為利息是否歸于第1順序清償,將由債1權(quán)人會議和法1院最終決定。如果利率高于銀行利率,還應(yīng)該披露。